JPK_VAT a proporcja, sprzedaż mieszana, a prewspółczynnik

Jeżeli podatnik odlicza VAT na zasadzie proporcji (korzystanie z nabyć dla celów opodatkowanych oraz zwolnionych z opodatkowania VAT), to w ewidencji zakupu oraz w JPK_VAT umieszcza kwotę netto i VAT zgodnie ze współczynnikiem ustalonym na podstawie obrotu z roku poprzedniego, w takim przypadku jako kwotę netto oraz odliczany podatek VAT podawać należy nie w całości, lecz po przemnożeniu ich przez współczynnik.  Kwoty ustalone na zasadzie współczynnika trafiają – w zależności od przypisania wydatku do środków trwałych lub innych wydatków do pozycji:

  • K_43 Kwota netto – Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych
  • K_44 Kwota  podatku  naliczonego – Nabycie  towarów  i  usług  zaliczanych  u podatnika do środków trwałych
  • K_45 Kwota netto – Nabycie towarów i usług pozostałych  
  • K_46 Kwota podatku naliczonego – Nabycie towarów i usług pozostałych   

Uwaga

Zgodnie z interpretacją dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, nr IPPP2/443-522/13-2/RR w części D.2. deklaracji dla podatku od towarów i usług, w poz. 39 i w poz. 41 w wersji nr 14 podatnik powinien wykazywać wartość netto nabytych towarów i usług, odpowiadającą podatkowi naliczonemu przysługującemu do odliczenia. W przypadku zakupów służących zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej – w pozycjach tych podatnik powinien wykazywać wartość netto nabytych towarów i usług, wyliczoną wg obowiązującej proporcji wykorzystywanej do ustalenia wysokości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu (a więc wartość wyliczoną według struktury sprzedaży).

Jeżeli podatnik ustala VAT na zasadzie prewspółczynnika, czyli gdy kwotę podatku odliczanego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – zgodnie z tzw. ,,sposobem określenia proporcji' (korzystanie z nabyć dla celów opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT, np. w jednostkach samorządu terytorialnego), wówczas w ewidencji zakupu i w JPK_VAT umieszcza kwotę netto i VAT zgodnie z prewspółczynnikiem. Nie należy umieszczać całych kwot podstawy opodatkowania z faktur zakupowych oraz całej wartości podatku odliczanego. Kwoty ustalone na zasadzie współczynnika trafiają – w zależności od przypisania wydatku do środków trwałych lub innych wydatków do pozycji:

  • K_43 Kwota netto – Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych
  • K_44 Kwota  podatku  naliczonego – Nabycie  towarów  i  usług  zaliczanych  u podatnika do środków trwałych
  • K_45 Kwota netto – Nabycie towarów i usług pozostałych  
  • K_46 Kwota podatku naliczonego – Nabycie towarów i usług pozostałych   

Po zakończeniu roku podatnik w pozycjach K-47 i K_48 dokonuje korekty w związku z zastosowaniem współczynnika oraz prewspółczynnika. Pola korekt dotyczą nie tylko działań na zasadzie struktury sprzedaży, lecz również zmiany przeznaczenia majątku – z celów opodatkowanych na cele nieopodatkowane lub zwolnione z opodatkowania oraz odwrotnie. Kwoty z korekt poszczególnych rodzajów czynności:

  • Ustalenia prewspółczynnika wykorzystania dla celów opodatkowanych i niepodlegających VAT
  • Ustalenia współczynnika wykorzystania dla celów opodatkowanych i zwolnionych,
  • Zmiany przeznaczenia majątku formowego dla celów opodatkowanych i zwolnionych

- podlegają sumowaniu, tzn. w pozycji K-47 - Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych oraz w pozycji K_48 Korekta podatku naliczonego od pozostałych nabyć – podaje się sumy (łączne wartości) tych korekt.