Cena jednostkowa netto bez ułamków groszy
Nawet jeśli struktura logiczna faktury w KSeF umożliwia podawanie cen jednostkowych netto z dokładnością do ułamkowych części grosza, tak wystawione faktury byłyby niezgodnie z przepisami ustawy o VAT - ocenił Dyrektor KIS.
Spółka z o.o. zajmująca się sprzedażą towarów jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Sprzedaż ta ma charakter masowy, jednakże poszczególne dostawy są dostosowywane do indywidualnych potrzeb odbiorców. W wewnętrznych systemach księgowych spółka ustala ceny jednostkowe netto w sposób zapewniający dokładne i rzetelne odzwierciedlenie wartości dostawy, co w praktyce oznacza, że ceny, z uwagi na konieczność dokładnego przyporządkowania kosztów, przyjmują wartości z dokładnością do dziesiątych części grosza. Może więc pojawić się potrzeba wystawiania faktur sprzedaży, na których cena jednostkowa netto będzie wskazana z taką dokładnością.
Analizując strukturę logiczną faktury elektronicznej w Krajowym Systemie e-Faktur (FA(2)) spółka zaobserwowała, że KSeF jest przygotowany na obsługę cen jednostkowych netto uwzględniających ułamkowe części groszy. Wystąpiła więc o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że będzie uprawniona do wystawiania faktur, w których cena jednostkowa netto towaru jest wskazana z dokładnością obejmującą dziesiąte części groszy, o ile wykazane na fakturze kwoty podstawy opodatkowania, podatku od towarów i usług oraz należności ogółem będą zaokrąglane do pełnych groszy.
Uzasadniając swoje stanowisko spółka powołała się na przepis art. 106e ust. 11 ustawy o VAT, który nakazuje zaokrąglać kwoty wykazywane w fakturze do pełnych groszy. Ponieważ w ustawie o VAT ustawodawca nie zawarł definicji słowa kwota, zdaniem wnioskodawcy należy posłużyć się jego słownikowym znaczeniem. Słowniki, na które powołano się w uzasadnieniu, definiują kwotę jako „pewną sumę pieniędzy”, „pewną ilość pieniędzy”. Zdaniem spółki ta definicja może być zastosowana do podstawy opodatkowania, kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto oraz należności ogółem widocznych na fakturze, gdyż są to faktyczne wartości pieniężne, cyrkulujące w ramach płatności między podmiotami gospodarczymi. Nie można tego jednak powiedzieć o cenie jednostkowej netto, pełniącej na fakturze jedynie rolę przelicznika, który dopiero w połączeniu z ilością towaru tworzy faktyczną wartość wyrażającą kwotę należności. Cena jednostkowa netto, choć wyrażona w walucie, nie jest sumą pieniędzy, a jednym ze współczynników, który należy brać pod uwagę przy obliczaniu kwot, o których mowa w art. 106e ust. 11 ustawy o VAT - argumentował wnioskodawca.
Spółka wskazała też we wniosku, że ten tok myślenia jest wprost odzwierciedlony w strukturze logicznej faktury w KSeF. W pozycjach odpowiadającym kwotom podstawy opodatkowania, wartości podatku oraz należności ogółem, struktura logiczna dopuszcza jedynie dwa miejsca po przecinku, co odpowiada zasadzie zaokrąglania do pełnych groszy. Natomiast dla innych wartości liczbowych przewiduje się większą liczbę miejsc po przecinku.
Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »
Nie istnieje nominał ułamka grosza
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z tym stanowiskiem. W interpretacji podkreślił, że faktury są dokumentami o sformalizowanym charakterze, dlatego muszą być wystawiane zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Następnie wskazał, że w polskim systemie monetarnym nie istnieje jednostka pieniężna o wartości mniejszej niż jeden grosz. Określony w ustawie o VAT sposób zaokrąglania kwot podatku ma na celu wyeliminowanie sytuacji, w której zobowiązanie pieniężne byłoby wyrażone w ułamkowej części grosza. Ponieważ nie istnieje nominał ułamka grosza, uzasadnione było uregulowanie prawne takich sytuacji i wprowadzenie, w art. 106e ust. 11 ustawy o VAT, zaokrągleń kwot do pełnego grosza w wystawianych fakturach. Celem zaokrąglania jest uwidocznienie cen jednostkowych w pełnych groszach, a nie w ułamkach grosza, gdyż nominał ułamka grosza nie istnieje.
Dyrektor KIS odwołał się też do definicji, zgodnie z którą kwota to „pewna suma pieniędzy” lub „pewna ilość pieniędzy”. Podkreślił, że bez względu na to, jaka ilość (miara) będzie potrzebna kontrahentowi zgłaszającemu zapotrzebowanie na dany towar, cena jednostkowa netto tego towaru będzie już stanowiła pewną sumę pieniędzy lub pewną ilość pieniędzy należną dostawcy. Dlatego wynikający z art. 106e ust 11 ustawy obowiązek zaokrąglania kwot w fakturze dotyczy również jednostkowej ceny netto.
Podsumowując, Dyrektor KIS podkreślił, że choć Krajowy System e-Faktur technicznie dopuszcza dokładność do 8 miejsc po kropce dla pozycji ceny jednostkowej netto, to taka techniczna możliwość systemu informatycznego nie ma wpływu na obowiązek stosowania art. 106e ustawy, w szczególności art. 106e ust. 11 ustawy, z którego wynika zasada wykazywania na fakturach kwot wyrażanych w złotych z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku. Ta zasada dotyczy również ceny jednostkowej netto wykazywanej na fakturze.
Błędny kurs waluty nie pozbawia prawa do odliczenia VAT
Źródło: indywidualna interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.766.2025.1.AMA z 8 grudnia 2025 r.
