W interpretacji podatkowej nie tylko o podatkach
Indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego musi obejmować również interpretację przepisów innych niż podatkowe, jeżeli jest to niezbędne do oceny przedstawionego we wniosku stanowiska - potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny.
NSA zajmował się skargą kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który w 2022 r. uchylił postanowienie o odmowie wydania indywidualnej interpretacji. O tę interpretację wystąpił w 2021 r. czynny podatnik VAT w związku z planowanym rozszerzeniem zakresu prowadzonej działalności o świadczenie usług poradnictwa dietetycznego, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Podatnik chciał się dowiedzieć, czy będzie mógł wówczas skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie świadczenia usług poradnictwa dietetycznego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie tego przepisu z podatki VAT zwolnione są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
We wniosku o interpretację podatnik wskazał, że w 2020 r. ukończył studia podyplomowe "Dietetyka w chorobach wewnętrznych i metabolicznych" na uczelni medycznej, które przygotowały go do świadczenia poradnictwa dietetycznego w celu profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia, w zakresie teoretycznym oraz praktycznym. Dodatkowo jest studentem kierunku lekarskiego, gdzie w ramach zaliczonych już przedmiotów zdobył wiedzę m.in z zakresu fizjologii, chorób człowieka oraz podstaw ich leczenia. Podatnik podkreślił też, że zawód dietetyka jest nieregulowany, a w systemie prawnym nie określono, jakie dokładnie kwalifikacje trzeba posiadać, aby móc wykonywać zawód medyczny w zakresie dietetyki. Mężczyzna ocenia jednak, że posiada wiedzę i umiejętności wystarczające do profesjonalnego świadczenia usługi poradnictwa dietetycznego. Jego zdaniem to wystarcza, aby stwierdzić, że nabył kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie dietetyki, a zatem spełnia warunki konieczne do uznania jego planowanej działalności za wykonywanie zawodu medycznego. Planowane usługi poradnictwa dietetycznego świadczone będą w zakresie opieki medycznej, przysługuje mu więc zwolnienie z podatku VAT - argumentował we wniosku.
Organ interpretacyjny uznał jednak te wyjaśnienia za niewystarczające. Wezwał więc wnioskodawcę do wskazania, czy świadczy (czy będzie świadczył) usługi poradnictwa dietetycznego w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Ten zaś w odpowiedzi:
- po raz kolejny zauważył, że usługi poradnictwa dietetycznego nie wymagają uzyskania fachowych kwalifikacji (jest to bowiem zawód nieregulowany),
- podkreślił, że że nie wie, czy jest osobą legitymującą się nabyciem takich fachowych kwalifikacji w określonej dziedzinie medycyny – gdyż rozstrzygnięcie tejże kwestii jest pośrednio przedmiotem wniosku,
- przypomniał, iż ukończył dwusemestralne studia podyplomowe "Dietetyka w chorobach wewnętrznych i metabolicznych",
- wymienił przedmioty, jakich uczył się na kierunku lekarskim,
- podkreślił, że nie ma wiedzy, czy przedstawiony przez niego stan faktyczny jest wystarczający do skorzystania ze zwolnienia w podatku od towarów i usług w zakresie świadczonych usług poradnictwa dietetycznego.
Wówczas organ interpretacyjny (Dyrektor KIS) wydał postanowienie o pozostawieniu wniosku podatnika bez rozpatrzenia ze względu na brak jednoznacznego wskazania, czy wnioskodawca świadczy usługi poradnictwa dietetycznego w ramach wykonywania zawodu medycznego. To zaś uniemożliwia zajęcie stanowiska w kwestii zwolnienia usług z podatku VAT. Podkreślił też, że skoro sam wnioskodawca nie był w stanie jednoznacznie wskazać podstawowej informacji, to tym bardziej organ interpretacyjny nie miał możliwości jej ustalić. Natomiast rozstrzyganie, czy wnioskodawca jest osobą wykonującą zawód medyczny leży poza obszarem kompetencyjnym organu. Niedopuszczalna byłaby sytuacja, w której organ interpretacyjny miałby w sprawie orzekać, nie mając wiedzy ani kompetencji w dziedzinie medycyny - wskazano w postanowieniu.
Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »
WSA w Gliwicach: Wniosek podatnika zawierał wszystkie informacje niezbędne do jego rozpatrzenia
Na to postanowienie zostało złożone zażalenie, które jednak nie spowodowało zmiany stanowiska organu. Podatnik zaskarżył więc tę odmowę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach. W skardze wskazał, że jako podatnik w momencie wystawiania faktury lub paragonu za wykonana usługę będzie musiał podjąć decyzję, jaką stawkę podatku zastosować (bądź zastosować zwolnienie). Oznacza to, że będzie dokonać interpretacji normy prawnej z zakresu przepisów podatkowych. Zatem dokonanie takiej interpretacji musi być możliwe - inaczej podatnik nie mógłby wystawić paragonu albo faktury. Takiej interpretacji powinien więc dokonać organ interpretacyjny na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Skarżący podkreślił też, że dokonał wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Jego zdaniem organ posiada całość możliwych do uzyskania informacji wymaganych do rozpoznania wniosku (gdyż więcej ustalić się nie da) i powinien dokonać oceny tak zgromadzonych informacji w celu wydania interpretacji indywidualnej.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zgodził się ze skarżącym, że ten wyczerpująco przedstawił zdarzenie przyszłe. Doszło więc do naruszenia art 14b § 1 Ordynacji podatkowej, gdyż organ powinien wtedy wydać interpretację przepisów prawa podatkowego. Sąd podkreślił, że choć indywidualna interpretacja w zakresie podatku od towarów i usług dotyczy co do zasady skutków podatkowych przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, to dla rozstrzygnięcia tej kwestii organ jest zobowiązany także do interpretacji przepisów innych ustaw, jeżeli ich wykładnia determinuje ocenę stanowiska wnioskodawcy przedstawioną we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Przyjęcie przeciwnego stanowiska oznaczałoby, że uzyskanie oceny przedstawionego stanowiska byłoby niemożliwe. To zaś jest nie do zaakceptowania w demokratycznym państwie prawa. Wniosek wraz z uzupełniającym pismem skarżącego spełniał wszystkie wymogi określone przepisami prawa, w szczególności zawierał wszelkie informacje umożliwiające jego rozpatrzenie przez organ - podkreślił WSA w Gliwicach i uchylił postanowienie o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku podatnika.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej złożył od tego wyroku skargę kasacyjną, jednak Naczelny Sąd Administracyjny ją oddalił.
Źródło: wyrok NSA I FSK 1672/22 z 7 listopada 2025 r., wyrok WSA w Gliwicach I SA/Gl 586/22 z 6 lipca 2022 r.
