Faktury korygujące muszą odnosić się do faktur pierwotnych

Spółka wystawiająca zbiorcze uproszczone faktury korygujące nie może zrezygnować z umieszczania w nich dat wystawienia, numerów i numerów KSeF faktur korygowanych - wynika z indywidualnej interpretacji.

Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT od 1 lutego 2026 r. jest zobowiązana do wystawiania faktur w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF). W ramach prowadzonej działalności spółka zajmuje się dystrybucją towarów za pośrednictwem partnerów handlowych (sieci handlowych, instalatorów, innych firm pośredniczących) w oparciu o umowy o współpracy handlowej. Elementem tej współpracy jest udzielanie partnerom handlowym rabatów potransakcyjnych, m.in. za przekroczenie przez partnera w danym okresie ustalonego poziomu zakupów wskazanych towarów spółki.

W obecnym modelu stosowania rabatów skutkują one obniżką cen jedynie wybranych towarów. Dlatego są dokumentowane przez spółkę poprzez wystawienie na rzecz partnera zbiorczych faktur korygujących, zawierających wszystkie obowiązkowe elementy przewidziane w art. 106j ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na ilość informacji zawartych w takiej fakturze są to dokumenty wielostronicowe, gdzie sama lista z numerami i datami faktur korygowanych zajmuje kilka stron. Zdaniem spółki jest to uciążliwe dla obu stron rozliczeń i nie ma żadnego uzasadnienia biznesowego. Dlatego spółka planuje zmodyfikowanie systemu rabatów tak, aby podstawą wyliczenia łącznej wysokości (kwoty) rabatu nadal była kwota obrotów wskazanymi towarami, jednak wyliczony na tej podstawie rabat proporcjonalnie obniżał ceny netto wszystkich towarów będących przedmiotem dostawy w danym okresie. Rabat udzielony w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów, ale obliczony na podstawie wielkości tylko niektórych dostaw, spółka chciałaby dokumentować za pomocą zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT. Wystąpiła więc o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że:

• będzie uprawniona do wystawiania zbiorczych uproszczonych faktur korygujących dokumentujących rabaty udzielane w sposób opisany we wniosku,
• w związku z faktem, że uproszczona faktura korygująca dotyczy wszystkich faktur i faktur korygujących wystawionych w okresie objętym korektą, może nie umieszczać na zbiorczych, uproszczonych fakturach korygujących nazw towarów objętych korektą, ceny jednostkowej netto tych towarów przed i po korekcie, kwoty podatku od tych towarów przed i po korekcie, ilości tych towarów, numerów wszystkich faktur lub faktur korygujących ani dat dostaw z takich faktur.

Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »

Treści faktur nie można modyfikować w oderwaniu od przepisów, które regulują ich wystawianie

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że to stanowisko jest prawidłowe tylko w części. W interpretacji wskazał, że przepis art. 106j ust. 3 ustawy o VAT dopuszcza praktykę wystawiania faktur korygujących (dokumentujących rabat) w taki sposób, że jedna korekta odpowiada więcej niż jednej fakturze sprzedaży. Zgodnie z tym przepisem gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i wszystkich świadczonych usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, wystawiona w tym trybie faktura korygująca może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą.Taka faktura musi natomiast zawierać informację o okresie, którego dotyczy udzielany opust lub obniżka. Ponieważ w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym rabat ma dotyczyć całości obrotu z danym partnerem, wnioskodawca może udokumentować ten rabat, wystawiając fakturę korygującą uproszczoną.

Równocześnie Dyrektor KIS podkreślił, że choć zgodnie z treścią 106j ust. 3 ustawy podatnik nie ma obowiązku zamieszczenia w zbiorczej, uproszczonej fakturze korygującej pewnych elementów, to nie dotyczy to dat wystawienia, numerów ani numerów KSeF korygowanych faktur pierwotnych. Z istoty wystawiania faktur korygujących wynika, że muszą one w swej treści odnosić się do konkretnych faktur pierwotnych. W związku z tym niezbędne jest powiązanie zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących z fakturami pierwotnymi poprzez wskazanie numerów i dat faktur, których korekta dotyczy. Jak podkreślił Dyrektor KIS, spółka nie może modyfikować treści zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących w oderwaniu od przepisów, które regulują wystawianie takich faktur. Nie jest zatem możliwe zastąpienie numerów faktur korygowanych wskazaniem, że korekta odnosi się do wszystkich faktur wystawionych w danym okresie - podsumował.

Ponowna korekta faktury pierwotnej w KSEF nadal odwołuje się do faktury pierwotnej

Źródło: indywidualna interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.123.2026.1.PRM z 1 kwietnia 2026 r.