Wspólny limit dla całej sprzedaży na rzecz konsumentów

O prawie do zwolnienia z obowiązku stosowania kasy fiskalnej decyduje wartość całej sprzedaży na rzecz konsumentów, a nie tylko sprzedaży gotówkowej - przypomniał Dyrektor KIS w indywidualnej interpretacji.

Podatniczka w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, którą rozpoczęła w lutym 2023 r., prowadzi studio jogi. Swoje usługi sprzedaje przez stronę internetową, przyjmuje też w siedzibie studia płatności bezgotówkowe (z wykorzystaniem terminala płatniczego) oraz płatności gotówkowe.

W 2023 r. jej sprzedaż gotówkowa na rzecz osób fizycznych nie przekroczyła limitu 20 tys. zł (zmniejszonego proporcjonalnie do czasu prowadzenia działalności). Natomiast sprzedaż internetowa, w całości opłacana przelewami, przekroczyła 20 tys. zł. W tym czasie podatniczka korzystała ze zwolnienia przewidzianego w § 2 ust. 1 pkt 42 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W 2024 r. limit 20 tys. zł sprzedaży gotówkowej został przekroczony w grudniu. Dlatego podatniczka, w ciągu dwóch miesięcy od miesiąca, w którym nastąpiło przekroczenie (a więc w lutym 2025 r.), dokonała zakupu kasy rejestrującej i rozpoczęła ewidencjonowanie sprzedaży gotówkowej na tej kasie. Podatniczka jest zdania, że w tej sytuacji przysługuje jej prawo do skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej. Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o VAT podatnik ma prawo odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup kasy rejestrującej on-line w wysokości 90% jej ceny zakupu, nie więcej jednak niż 700 zł, jeżeli w obowiązującym terminie rozpoczął prowadzenie ewidencji sprzedaży przy użyciu takiej kasy. Podatniczka wystąpiła o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska.

Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »

Termin rozpoczęcia rejestracji sprzedaży nie został dochowany

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że to stanowisko jest nieprawidłowe. W interpretacji przypomniał ogólną zasadę wyrażoną w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Następnie wskazał, że dla rozstrzygnięcia wątpliwości podatniczki kluczowe jest ustalenie, w którym momencie powstał u niej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej. W stanie prawnym obowiązującym do końca grudnia 2023 r. tę kwestię regulowało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W tym rozporządzeniu przewidziano zarówno zwolnienia podmiotowe (dla określonych grup podatników), jak i zwolnienia przedmiotowe (dla konkretnych czynności). Przewidziano w nim m.in. zwolnienie z tego obowiązku:

• świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (a więc zwolnienie przedmiotowe),
• podatników rozpoczynających świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych po 31 grudnia 2021 r. dostawę towarów lub świadczenie usług, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (zwolnienie podmiotowe); to zwolnienie traci jednak moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość takiej sprzedaży przekroczyła graniczną kwotę.

Dyrektor KIS wskazał następnie, że z opisu sprawy wynika, iż wartość sprzedaży dokonanej przez podatniczkę na rzecz konsumentów i rolników indywidualnych już w 2023 r. przekroczyła kwotę 20 tys. zł w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w 2023 r. Podatniczka ma obowiązek wliczania do limitu obrotu wszystkich płatności - zarówno gotówkowych, jak i bezgotówkowych, otrzymanych zarówno w siedzibie studia (gotówka, terminal, BLIK) jak i poza siedzibą studia (płatności poprzez stronę internetową) - z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Dlatego już w 2023 r. przestała spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Zakupu i fiskalizacji kasy rejestrującej podatniczka dokonała dopiero w lutym 2025 r., nie dochowała więc ustawowego terminu. W konsekwencji nie ma prawa do skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej.

Każdy oddział prowadzący sprzedaż musi być wyposażony w kasę fiskalną

Źródło: indywidualna interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.698.2025.2.MN z 5 listopada 2025 r.