Wspólny limit dla wszystkich rodzajów działalności
Prywatny najem nieruchomości jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Dlatego uzyskane z niego przychody należy uwzględnić przy weryfikowaniu, czy podatnik mieści się w limicie podmiotowego zwolnienia z VAT - potwierdził Dyrektor KIS.
Podatniczka do 2024 r. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie planowania przestrzennego (wyrejestrowała ją 31 grudnia 2024 r.). Działalność była opodatkowana podatkiem liniowym, a podatniczka korzystała ze zwolnienia podmiotowego z VAT ze względu na nieosiąganie przychodów przekraczających 200 tys. zł rocznie. Dodatkowo kobieta uzyskiwała i nadal uzyskuje przychody z prywatnego najmu trzech lokali mieszkalnych, kupionych ze środków pochodzących ze sprzedaży innej nieruchomości. Lokale nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych firmy, a koszty ich remontu i wyposażenia nie były rozliczane jako koszty firmy.
Podatniczka jest zdania, że w tej sytuacji nie ma obowiązku wliczania do limitu 200 tys. zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy (czyli limitu zwolnienia podmiotowego z VAT), przychodów z najmu nieruchomości prywatnych (lokali mieszkalnych). Aby uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska, wystąpiła o indywidualną interpretację. We wniosku argumentowała, że najem spełnia kryteria uznania go za transakcje pomocnicze w stosunku do jej podstawowej działalności, nie stanowił elementu tej działalności, zaś stopień zaangażowania środków firmy w najem był żaden. Podkreśliła też, że z przepisu art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT jednoznacznie wynika, iż do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT nie wlicza się transakcji związanych z nieruchomościami, przedmiotowo zwolnionych z VAT, jeżeli mają one charakter transakcji pomocniczych.
Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »
Najem nie ma charakteru pomocniczego
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z tym stanowiskiem. Podkreślił, że czynność udostępniania przez podatniczkę nieruchomości prywatnych na cele mieszkaniowe wypełnia definicję działalności gospodarczej określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i nie ma znaczenia fakt, że są one wynajmowane w ramach najmu prywatnego. Zauważył też, że aby ocenić, czy świadczona usługa ma charakter „pomocniczy”, należy wziąć pod uwagę to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie działalności podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze. Dyrektor KIS ocenił następnie, że prowadzony przez podatniczkę najem nieruchomości prywatnych (lokali mieszkalnych) za wynagrodzeniem nie ma charakteru transakcji pomocniczych do świadczonej przez nią działalności w zakresie planowania przestrzennego, lecz są to dwie różne transakcje podstawowe – w zakresie odrębnego rodzaju (przedmiotu) wykonywanej przez nią działalności gospodarczej. Dlatego wartość sprzedaży usług najmu nieruchomości prywatnych (lokali mieszkalnych) powinna być wliczana do limitu 200 tys. zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Źródło: indywidualna interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.102.2025.3.KK z 14 kwietnia 2025 r.
