Faktura z pustymi polami jest formalnie poprawna
Korygując w KSeF fakturę wystawioną poza tym systemem pole przeznaczone na numer KSeF faktury korygowanej należy pozostawić puste - wskazał Dyrektor KIS.
Czynny podatnik VAT posiadający uprawnienia doradcy podatkowego i rzeczoznawcy majątkowego jest biegłym sądowym z zakresu podatków i szacowania nieruchomości. Podatnik po sporządzeniu opinii w sprawie wystawia faktury VAT, razem z opiniami wysyła je pocztą do organu i oczekuje na przyznanie wynagrodzenia (przez sąd lub inny organ). Oczekiwanie trwa średnio 3-4 miesiące. Po tym czasie podatnik albo otrzymuje wynagrodzenie i zwrot kosztów w żądanej kwocie, albo, ze względu na obniżenie wynagrodzenia przez organ zlecający, wystawia korektę faktury. Od 1 kwietnia 2026 r. podatnik jest zobowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
Mężczyzna wystąpił o indywidualną interpretację, aby dowiedzieć się o sposób postępowania w sytuacji, gdy przed 1 kwietnia 2026 r.wystawił fakturę papierową, nie uzyskał dla niej numeru KSeF, zaś faktura będzie musiała zostać skorygowana już po tej dacie. Jest zdania, że w takiej sytuacji w polu faktury korygującej „numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca” powinien wpisać numer własny wcześniej wystawionej faktury. Pozostawienie tego pola pustym jego zdaniem spowoduje formalną wadliwość korygującej faktury ustrukturyzowanej, zaś wpisanie tam jakiegokolwiek innego ciągu znaków byłoby odniesieniem się do danych nieistniejących.
Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »
Ustawodawca przewidział wyjątek dla faktur wystawionych poza KSeF
Z tym stanowiskiem nie zgodził się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji powołał się przepis art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w którym zawarto katalog sytuacji, w jakich podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej, oraz art. 106j ust. 2 ustawy, gdzie wskazane zostały wymagane elementy faktury korygującej. Wśród nich ustawodawca wyszczególnił numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, jednak z zastrzeżeniem, że nie dotyczy to faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur.
Dyrektor KIS przypomniał następnie, że od 1 lutego 2026 r. obowiązującym wzorem faktury ustrukturyzowanej jest struktura logiczna FA(3). Wzór ten stosuje się do wszystkich faktur ustrukturyzowanych wystawianych od 1 lutego 2026 r., w tym do faktur korygujących (również wtedy, gdy faktury pierwotne były wystawione poza systemem). Struktura e-faktury zawiera m.in. element DaneFaKorygowanej, na który składają się m.in. następujące pola:
- DataWystFaKorygowanej – data wystawienia faktury korygowanej (pierwotnej),
- NrFaKorygowanej – numer faktury korygowanej (pierwotnej),
- NrKSeF - znacznik faktury korygowanej (pierwotnej) wystawionej w KSeF,
- NrKSeFFaKorygowanej – numer identyfikujący fakturę korygowaną (pierwotną) w KSeF,
- NrKSeFN – znacznik faktury korygowanej (pierwotnej) wystawionej poza KSeF.
Wyjaśnił też, że zakres pól wypełnianych w tym elemencie zależy od tego, czy wskazywane są dane faktury pierwotnej wystawionej w KSeF czy poza KSeF. Gdy faktura korygująca dotyczy faktury pierwotnej wystawionej poza KSeF, podatnik wypełnia pola DataWystFaKorygowanej, NrFaKorygowanej oraz wskazuje „1” w polu NrKSeFN, potwierdzając tym samym, że faktura pierwotna jest fakturą wystawioną poza systemem. Wówczas pola NrKSeF oraz NrKSeFFaKorygowanej pomija się.
Pozostawienie pustego pola „numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca” nie spowoduje więc formalnej wadliwości korygującej faktury ustrukturyzowanej. Pole to wypełnia się bowiem tylko wtedy, gdy faktura pierwotna była wystawiona w KSeF (wówczas wartość „1” należy wskazać w polu NrKSeF, nie zaś w polu w polu NrKSeFN). Nie należy natomiast wpisywać w polu NrKSeFFaKorygowanej numeru własnego wcześniej wystawionej faktury, gdyż nie jest to numer identyfikujący tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur. Niedopuszczalne jest również wpisywanie tam jakiegokolwiek innego nieodpowiadającego rzeczywistemu numerowi KSeF faktury pierwotnej. Stanowisko podatnika jest więc nieprawidłowe - rozstrzygnął Dyrektor KIS.
Ponowna korekta faktury pierwotnej w KSEF nadal odwołuje się do faktury pierwotnej
Źródło: indywidualna interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.205.2026.2.MG z 20 maja 2026 r.
