Faktura w KSeF, jej korekta poza KSeF

Do ministra finansów i gospodarki trafiła interpelacja jednego z posłów dotycząca momentu korekty naliczonego podatku VAT na podstawie faktur korygujących wystawianych poza Krajowym Systemem e-Faktur (KSeF).

Pytanie posła dotyczyło sytuacji, w której pierwotna faktura została wystawiona jako faktura ustrukturyzowana w KSeF, natomiast faktura korygująca zmniejszająca podstawę opodatkowania i podatek należny została wystawiona poza tym systemem (np. w formie papierowej lub elektronicznej), nie nadano jej numeru KSeF ani nie oznaczono jej kodem QR. Zdaniem pytającego budzi to wątpliwości interpretacyjne, czy samo otrzymanie takiej faktury korygującej jest wystarczające do dokonania korekty podatku naliczonego, czy też konieczne jest uprzednie lub późniejsze zarejestrowanie dokumentu w KSeF. Powstaje też problem dotyczący bezpieczeństwa rozliczeń podatników, którzy otrzymują faktury korygujące wystawiane poza KSeF i są zobowiązani do ustalenia prawidłowego momentu dokonania korekty podatku naliczonego.

Poseł spytał więc Ministerstwo Finansów o to, jak resort interpretuje art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w zakresie skutków podatkowych otrzymania faktury korygującej wystawionej poza KSeF, w sytuacji gdy pierwotna faktura została wystawiona jako faktura ustrukturyzowana.

Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »

Prawo do odliczenia VAT wynika z faktu nabycie towaru lub usługi, a nie samego posiadania faktury

Odpowiedzi w imieniu ministra finansów i gospodarki udzielił wiceminister finansów Jarosław Neneman. Wiceminister podkreślił w niej, że prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego nie wynika z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot wskazany na fakturze. Odwołał się też do wcześniejszych wyjaśnień udzielanych przez resort finansów, z których wynika, że jeżeli faktura, pomimo obowiązku fakturowania w KSeF, zostanie wystawiona z pominięciem tego systemu, to nabywca nadal ma prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przesłanek materialnych odliczenia, o których mowa w art. 86 ustawy o VAT, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy.

W przypadku faktur wystawionych z pominięciem KSeF, a więc papierowo lub elektronicznie, za moment otrzymania faktury należy przyjąć chwilę faktycznego otrzymania takiej faktury. Ta sama zasada obowiązuje również w przypadku otrzymania faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowanie oraz należny podatek VAT. Jeżeli więc faktura korygująca dokumentuje obniżenie podstawy opodatkowania, nabywca jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym faktycznie otrzymał fakturę korygującą. Okoliczność, że faktura korygująca fakturę wystawioną w KSeF została wystawiona poza KSeF nie wpływa natomiast na moment korekty „in minus” podatku naliczonego po stronie nabywcy, jeżeli dokument został mu faktycznie doręczony i spełnia wymogi faktury korygującej. Także ewentualne późniejsze wprowadzenie faktury korygującej do KSeF przez sprzedawcę nie zmienia tego momentu po stronie nabywcy.

Wiceminister Neneman wyjaśnił też, że wyjątkiem od tej zasady są sytuacje, w których ustawa o VAT przewiduje szczególne tryby wystawiania faktur (tryb awarii, tryb niedostępności KSeF, tryb offline24). Jeżeli faktura korygująca jest wystawiona w jednym z tych szczególnych trybów i następnie udostępniona nabywcy za pośrednictwem KSeF, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF.

Wiceminister poinformował też, że resort finansów nie planuje wydawania interpretacji ogólnej ani objaśnień podatkowych odnoszących się do momentu dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku otrzymania faktury korygującej poza KSeF.

Fakturę może skorygować tylko jej wystawca

Źródło: interpelacja nr 17096 do ministra finansów i gospodarki w sprawie momentu korekty naliczonego podatku VAT na podstawie faktur korygujących wystawianych poza KSeF, odpowiedź MF na interpelację nr 17096