Korekta stawki VAT z 23% na 0% jest możliwa

Dyrektor KIS wyjaśnił zasady postępowania w sytuacji, gdy nabywca, który posiadał niemiecki numer NIP UE, na potrzeby dostawy towarów posługiwał się wyłącznie numerem krajowym.

Podatniczka będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która obejmuje produkcję prefabrykatów dla elektroenergetyki zawodowej, takich jak fundamenty i elementy fundamentów, kanały kablowe, pokrywy kanałów kablowych, studnie kablowe czy płyty fundamentowe. W ramach tej działalności w latach 2024-2025 realizowała dostawy wyprodukowanych prefabrykatów (towarów) na rzecz polskiego kontrahenta. Zgodnie z ustaleniami zawartymi w umowie, towary te były transportowane z terytorium Polski bezpośrednio na terytorium Niemiec na teren realizowanej inwestycji, a podatniczka odpowiadała za ich transport. Ponieważ w stosunku do podatniczki nabywca posługiwał się wyłącznie polskim numerem NIP, ta udokumentowała zrealizowane dostawy fakturami, na których został naliczony podatek od towarów i usług według krajowej stawki 23%. Następnie zadeklarowała ten podatek i odprowadziła go do właściwego urzędu skarbowego.

Po faktycznym zrealizowaniu i rozliczeniu transakcji (dostaw towarów) nabywca wystąpił o wystawienie faktur korygujących do dostaw z lat 2024-2025 oraz do zwrotu kwoty podatku VAT z tytułu nienależnie pobranego podatku. Jak twierdził, dostawy powinny stanowić wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT), do których stosuje się zerową stawkę VAT, ponieważ w okresie ich realizacji był zarejestrowany na cele podatku od wartości dodanej w Niemczech. Podał też właściwy i ważny na moment realizacji poszczególnych dostaw numer identyfikacji podatkowej dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT UE). W tych okolicznościach podatniczka wystąpiła o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że:

• w sytuacji, gdy w momencie realizacji dostaw i wystawiania faktur posługiwał się wyłącznie polskim numerem NIP, ona zaś nie miała wiedzy o rejestracji nabywcy do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie członkowskim przeznaczenia towarów, opodatkowanie realizowanych dostaw stawką VAT w wysokości 23% było prawidłowym działaniem,
• po podaniu przez nabywcę właściwego i ważnego na moment dokonania dostaw towarów numeru identyfikacji podatkowej dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT UE) w Niemczech ma Pani prawo do wystawienia faktur korygujących zmieniających stawkę z 23% na 0% z tytułu WDT,
• obrót z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowany stawką 0% powinien zostać wykazany za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy, a więc co do zasady za okres, w którym wystawiono fakturę dokumentującą dostawę; ponieważ ten okres został już rozliczony, konieczne jest dokonanie korekty ewidencji i deklaracji VAT za okres, w którym pierwotnie wykazano dostawę w stawce 23%,
• zmniejszenia obrotu oraz podatku należnego wykazanych uprzednio jako dostawa krajowa opodatkowana stawką 23% należy dokonać na zasadach właściwych dla faktur korygujących in minus; obniżenie powinno więc zostać ujęte w rozliczeniu za okres, w którym faktura korygująca została wystawiona w KSeF, a nie za okresy, w których wystawiono faktury pierwotne,
• transakcje powinny zostać wykazane w informacji podsumowującej VAT-UE za okres kwartalny, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »

Nieujawnienie numeru NIP UE uniemożliwiło zastosowanie stawki 0%

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że to stanowisko jest prawidłowe. W interpretacji przypomniał, że warunki zastosowania stawki VAT 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zostały określone przez ustawodawcę w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT. W szczególności, zgodnie z w art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy, stawkę 0% można zastosować, jeśli podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, a nabywca podał ten numer podatnikowi. Ponieważ ten warunek nie został spełniony, podatniczka nie miała prawa do opodatkowania opisanej transakcji preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 0% i prawidłowo zastosowała stawkę 23%.

Następnie Dyrektor KIS wskazał, że skoro nabywca w późniejszym terminie przekazał podatniczce numer NIP UE, który był ważny na moment dokonania transakcji, to należy przyjąć, że był podatnikiem zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, tyle że ta okoliczność została ujawniona po dostawie. Spełniony jest więc warunek określony w art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy. Ponieważ na moment dokonywania dostaw towarów w latach 2024-2025 na rzecz polskiego kontrahenta podatniczka posiadała Pani dokumenty potwierdzające, że towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, te transakcje można uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu stawką VAT 0%. Podatniczka ma więc prawo do wystawienia faktur korygujących zmieniających stawkę z 23% na 0% z tytułu WDT.

Wreszcie odpowiadając na pytania dotyczące tego, w jakim okresie rozliczeniowym podatniczka powinna ująć skutki wynikające z wystawienia faktur korygujących Dyrektor KIS wskazał, że podatniczka powinna:

• dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania tej dostawy (a więc miesiąc wystawienia faktury) i wykazać w niej faktycznie dokonane WDT ze stawką 0%; w tym samym okresie powinna też wykazać tę transakcję w informacji podsumowującej VAT-UE,
• dokonać korekty podatku VAT wynikającego z zakwalifikowania pierwotnej dostawy jako dostawy krajowej w deklaracji za miesiąc, w którym wystawiła fakturę korygującą w KSeF (w okresie jej przesłania do KSeF).

Jej stanowisko jest więc prawidłowe także w tym punkcie.

Brak dokumentu potwierdzającego wywóz towarów nie odbiera prawa do zerowej stawki VAT w eksporcie

Źródło: indywidualna interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.345.2026.2.EO z 4 sierpnia 2026 r.