Najpierw faktura, potem odliczenie
Wyrok Sądu Unii Europejskiej z lutego 2026 r. miał zreorganizować system rozliczania podatku VAT w Polsce. Z wydanej przez Dyrektora KIS interpretacji indywidualnej wynika jednak, że podatnicy muszą na te zmiany poczekać.
O tę interpretację wystąpił czynny podatnik VAT, który wykonuje usługi ciągłe na podstawie zestawień rozliczeniowych w okresach miesięcznych i wystawia faktury w miesiącu następującym po miesiącu rozliczeniowym z datą sprzedaży ostatniego dnia miesiąca z zestawienia, którego dotyczy faktura. Podatnik współpracuje z podwykonawcami, którzy wystawiają na niego faktury za swoje usługi w podobnym schemacie, a więc z datą wystawienia w miesiącu następującym po miesiącu sprzedaży. Dla podatnika oznacza to konieczność odprowadzenia przez podatnika podatku VAT należnego bez możliwości równoczesnego potrącenia podatku naliczonego z faktur zakupowych od podwykonawców, bowiem zgodnie z treścią art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT może odliczyć ten podatek dopiero w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę. Wnioskodawca jest jednak zdania, że wyrok Sądu Unii Europejskiej z 11 lutego 2026 r. (sygn. T-689/24) daje mu prawo do odliczania VAT z faktur kosztowych wystawionych w następnym miesiącu, o ile otrzyma te dokumenty do dnia złożenia deklaracji JPK_VAT7 za rozliczany miesiąc.
O wyroku, na który powołał się podatnik, pisaliśmy w lutym 2026 r. Sąd uznał wówczas, odpowiadając na pytanie prejudycjalne zadane przez Naczelny Sąd Administracyjny, że choć prawo do odliczenia podatku naliczonego jest uzależnione od spełnienia przewidzianych w dyrektywie VAT przesłanek materialnych i przesłanek formalnych, jednak podstawowe zasady neutralności VAT i proporcjonalności wymagają, aby odliczenie naliczonego VAT zostało przyznane, jeżeli spełniono wymogi materialne, nawet jeżeli podatnicy pominęli niektóre wymogi formalne. Jeżeli podatnik nie może odliczyć naliczonego VAT związanego z transakcjami dokonanymi w okresie, w którym powstało prawo do odliczenia, mimo że dysponuje odpowiednimi fakturami w chwili złożenia deklaracji VAT za ten okres, to ponosi tymczasowo ciężar VAT, w związku z czym nie zostaje całkowicie zwolniony z ciężaru tego podatku. To zaś narusza zasady neutralności VAT i proporcjonalności. Komentująca wówczas ten wyrok Monika Piątkowska, doradca podatkowy e-pity i fillup, uznała, że zreorganizował on system rozliczenia VAT w Polsce.
Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »
Orzeczenia Sądu Unii Europejskiej mogą zostać poddane kontroli
Stanowisko podatnika spotkało się jednak ze sprzeciwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji podkreślił, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki wstępne:
- odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
- towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Tego odliczenia, co do zasady, można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:
- powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług (wynika to z treści art. 86 ust. 10 ustawy o VAT) ,
- doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług art. 86 ust. 10 ustawy),
- podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję (art. 86 ust. 10b ustawy).
Odnosząc się zaś do treści wyroku, na który powołał się wnioskodawca, Dyrektor KIS przypomniał, że Sąd Unii Europejskiej orzekł, iż wynika z niego, że podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego za okres rozliczeniowy, w którym spełnił warunki materialne do skorzystania z tego prawa, jeżeli fakturę dokumentującą nabycie towaru lub usługi otrzymał przed złożeniem deklaracji rozliczeniowej za ten okres. Jednak orzeczenia wydane przez Sąd w sprawach pytań prejudycjalnych mogą zostać w drodze wyjątku poddane kontroli Trybunału Sprawiedliwości, jeżeli zachodzi poważne ryzyko naruszenia jedności lub spójności prawa Unii. Tak stało się w przypadku orzeczenia T-689/24. W konsekwencji orzeczenie stanie się skuteczne wraz z zakończeniem tej procedury (chyba że Trybunał postanowi inaczej). Zatem do czasu zakończenia procedury kontroli orzeczenia wyrok TSUE w sprawie T-689/24 jest nieskuteczny. Oznacza to, że wnioskodawca nie może się na nie skutecznie powoływać w celu realizacji prawa do odliczenia w innym terminie niż wynikający z obowiązujących przepisów prawa.
Ograniczanie prawa do odliczenia VAT niezgodne z unijną dyrektywą
Źródło: indywidualna interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.113.2026.1.KM z 20 maja 2026 r.
