Faktura korygująca może być zbyt duża na KSeF
Dane dotyczące korygowanych faktur mogą być umieszczane wyłącznie w przeznaczonej na to podsekcji faktury korygującej wystawianej w KSeF - wynika z indywidualnej interpretacji.
Spółka zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług zajmuje się hurtową dystrybucją produktów spożywczych (FMCG). Charakterystyczną cechą jej działalności jest przeprowadzanie znacznej liczby transakcji dokumentowanych fakturami VAT - spółka wystawia miesięcznie około miliona faktur. Równocześnie regularnie dochodzi do wystawiania faktur korygujących, w tym zbiorczych faktur korygujących. Korekty te wynikają m.in z przyznawanych rabatów/bonusów, obejmujących wybrane okresy rozliczeniowe (np. miesięczne, kwartalne, roczne) czy z potrzeby dostosowania cen sprzedanych towarów do rynkowego poziomu w związku z korektami cen transferowych. Największa wystawiona dotychczas przez spółkę miesięczna faktura korygująca dotyczyła 49 tysięcy faktur korygowanych. Spółka dokonuje też korekt w dłuższych okresach (np. udziela rocznych rabatów retro), gdzie skala korygowanych faktur może być jeszcze większa. Dlatego do końca stycznia 2026 r. (a więc przed wejściem w życie obowiązku korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur) spółka zazwyczaj nie prezentowała danych faktur korygowanych bezpośrednio w fakturach korygujących, tylko umieszczała zbiorcze dane (pozwalające na referencję do faktur pierwotnych) w załącznikach do tych faktur.
Po rozpoczęciu fakturowania w KSeF spółka zauważyła, że choć schema FA(3) umożliwia powtórzenie podsekcji „DaneFaKorygowanej”, składającą się z pól przeznaczonych do wskazania ww. danych faktury korygowanej maksymalnie 50 tysięcy razy (w tej podsekcji znajdują się pola przeznaczone do wskazania daty wystawienia, numeru oraz informacji o ewentualnym KSeF-ID faktury korygowanej), to ustalony na 1 MB maksymalny rozmiar faktury bez załącznika realnie umożliwia wskazanie maksymalnie kilku tysięcy referencji do faktur korygowanych. W jej przypadku oznacza to, że maksymalny rozmiar 1 MB może zostać przekroczony nawet w przypadku objęcia zbiorczą korektą faktur wystawionych wyłącznie w ciągu jednego dnia roboczego. Wciąż jednak takie dzielenie zbiorczych faktur korygujących na krótsze okresy jest dla spółki niewykonalne ze względów technicznych i niezgodne z ustaleniami wynikającymi z porozumień zawartych z kontrahentami. Rozwiązaniem nie jest również skorzystanie z załącznika ustrukturyzowanego, ponieważ możliwość jego użycia jest, zgodnie z art. 106gba ust. 1 ustawy o VAT, ograniczona do sytuacji, gdy faktura dotyczy czynności o złożonej liczbie danych w zakresie jednostek miary i ilości (liczby) dostarczanych towarów lub wykonywanych usług lub cen jednostkowych netto. Dlatego spółka wystąpiła o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że na fakturze korygującej może wskazywać tylko część referencji do faktur korygowanych (w zakresie, na jaki pozwalają techniczne ograniczenia schemy KSeF) oraz umieszczać zapis informujący, że pełna lista referencji znajduje się w zewnętrznym załączniku stanowiącym integralną część faktury, przesyłanym na podany przez nabywcę adres e-mail. Jej zdaniem takie rozwiązanie powinno być dopuszczalne w sytuacji, gdy wystawca faktury korygującej ma obowiązek zapewnić referencję do wszystkich korygowanych faktur, jednak realizację tego wymogu uniemożliwiają techniczne uwarunkowania samego systemu KSeF.
Z firmly przygotujesz i wyślesz JPK_V7M lub JPK_V7K prosto z przeglądarki!
firmly ułatwia wprowadzanie faktur, generowanie JPK_V7M, JPK_V7K i JPK_FA, oraz umożliwia online wysyłkę do urzędu skarbowego z e-podpisem. Sprawdź statusy wysyłki i pobieraj Urzędowe Poświadczenia Odbioru (UPO) bezpośrednio w aplikacji.
Przejdź do firmly i ułatw sobie pracę z JPK »
Załącznik przesyłany poza KSeF nie jest integralną częścią faktury
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że przepisy o podatku od towarów i usług nie przewidują możliwości dodania do faktury ustrukturyzowanej załącznika zawierającego pełną listę faktur korygowanych, który nie jest i nie będzie przesyłany do KSeF. Nie sposób bowiem uznać, że taki załącznik stanowi integralną część faktury ustrukturyzowanej. Wystawiając zbiorczą uproszczoną fakturę korygującą w KSeF spółka jest zobowiązana do wskazania każdej faktury pierwotnej objętej korektą poprzez ujęcie jej w strukturze XML w elemencie DaneFaKorygowanej. Faktura korygująca musi zawierać numer identyfikujący fakturę pierwotną (w tym numer KSeF, jeśli został nadany), a spółka nie może ograniczyć się do przekazania listy faktur jedynie w załączniku poza KSeF. Taki załącznik może być przekazywany kontrahentowi pomocniczo, ale nie zastępuje obowiązku wykazania wszystkich faktur w strukturze FA(3) - rozstrzygnął Dyrektor KIS. Stanowisko wyrażone we wniosku o interpretację jest więc nieprawidłowe.
Faktura w KSeF, jej korekta poza KSeF
Źródło: indywidualna interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.348.2026.1.JKU z 16 lipca 2026 r.
