JPK_V7M – co to jest i kto składa deklarację miesięczną

JPK_V7M to Jednolity Plik Kontrolny, w którym czynny podatnik VAT rozliczający się miesięcznie przekazuje ewidencję VAT i deklarację podatkową w jednym dokumencie XML.

Ogólne zasady raportowania VAT opisuje strona JPK_V7 – co to jest i kto go składa.

JPK_V7M stanowi podstawowy dokument, który podatnik podatku od towarów i usług przekazać musi co miesiąc do urzędu skarbowego. Jeśli podatnik nie dokonał żadnych szczególnych metod rozliczeń, obowiązany jest składać właśnie ten dokument - nie później niż 25. dnia miesiąca następującego po rozliczanym miesiącu.

Jeżeli 25. dzień miesiąca przypada w sobotę albo w dniu ustawowo wolnym od pracy, terminem jest pierwszy następny dzień roboczy, zgodnie z art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej. Przykładowo plik za luty 2026 r. składa się do 25 marca 2026 r., natomiast termin za marzec przypada nominalnie na 25 kwietnia, a ponieważ dzień ten wypada w sobotę, przesuwa się na poniedziałek 27 kwietnia 2026 r.

🎯 e‑Faktury KSeF - przygotuj się na KSeF już teraz

firmly

Dla przedsiębiorców, którzy chcą:

✅ Samodzielnie księgować
✅ Oszczędzić czas i pieniądze
✅ Mieć dostęp z telefonu i komputera
✅ Fakturować za darmo z KSeF

Wystaw darmową fakturę

fillup

Dla księgowych, którzy potrzebują:

✅ 7 000+ formularzy w tym KSeF
✅ e-Deklaracji, JPK, e-ZUS
✅ Obsługi wielu firm
✅ Narzędzia do formalności

Wystaw darmową fakturę

fillup | k24

Dla biur rachunkowych, które chcą:

✅ System do współpracy z klientami
✅ Dać klientom darmowe faktury
✅ Obsługi KSeF bez instalacji
✅ Rozliczać KPiR lub Ryczałt

Zaproś pierwszego klienta

Wybierz program KSeF dopasowany do Twoich potrzeb - porównanie

JPK_V7M składa się z dwóch części - ewidencji VAT oraz deklaracji VAT - które wypełnia się i przesyła razem, jednym plikiem.

JPK_V7M składa się z dwóch części - ewidencji VAT oraz deklaracji VAT. Obie należy wypełnić w jednym czasie i wysłać łącznie do urzędu skarbowego jednym plikiem, tzn. nie można wysyłać deklaracji z pominięciem wypełnienia części ewidencyjnej. Pozostawienie jej pustej zmusza do skorygowania przesyłanego pliku JPK_V7M.

Plik JPK_V7M składa się aż do momentu likwidacji czy też zawieszenia działalności lub przejścia na rozliczenia kwartalne. W przypadku przejścia na rozliczenia kwartalne podatnik składa pliki JPK_V7K również w zakresie comiesięcznego wypełniania części ewidencyjnej.

Nie ma możliwości wypełniania części ewidencyjnej w JPK_V7M co miesiąc, a rozliczenia się na koniec kwartału na podstawie JPK_V7K. Wybrać trzeba zatem albo rozliczenia na JPK_V7M, albo na JPK_V7K.

JPK_V7M można podpisać kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo - u podatników będących osobami fizycznymi - zestawem danych autoryzujących.

Są to metody równoległe, a brak możliwości użycia jednej z nich nie blokuje wysyłki. W przypadku wysyłki JPK_V7M przez pełnomocnika, na przykład biuro rachunkowe, niezbędne jest złożenie UPL-1 jeszcze przed pierwszą wysyłką. Pełnomocnik podpisuje plik własnym podpisem elektronicznym, przy czym dane autoryzujące nie mają w jego przypadku zastosowania, ponieważ są powiązane z danymi samego podatnika.

Potwierdzeniem złożenia pliku jest Urzędowe Poświadczenie Odbioru. Dopóki plik nie uzyska statusu potwierdzającego prawidłowe przyjęcie, obowiązek raportowania pozostaje niedopełniony, a termin nadal biegnie. Metody autoryzacji i znaczenie poszczególnych statusów opisuje sekcja wysyłka plików JPK.

Za okresy rozliczeniowe od 1 lutego 2026 r. obowiązuje struktura JPK_V7M(3), która wiąże zapisy ewidencji z Krajowym Systemem e-Faktur i dotyczy wszystkich czynnych podatników VAT.

Podstawą zmiany jest rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 12 grudnia 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1800), przy czym pierwszy plik w nowej strukturze obejmuje luty 2026 r. i składany jest do 25 marca 2026 r., natomiast za okresy rozliczeniowe do stycznia 2026 r. obowiązywała jeszcze struktura JPK_V7M(2).

Obowiązek stosowania wariantu (3) nie zależy przy tym od tego, czy podatnik wystawia już faktury w Krajowym Systemie e-Faktur - nowa struktura obejmuje zarówno tych podatników, którzy zostali objęci obowiązkiem fakturowania w tym systemie, jak i tych, dla których obowiązek ten jeszcze nie powstał.

W części ewidencyjnej pojawia się pole numeru KSeF, które wypełnia się wtedy, gdy na dzień złożenia pliku faktura ma już nadany numer identyfikujący ją w tym systemie. Nie ma przy tym znaczenia, w jakim trybie faktura została wystawiona, ponieważ liczy się wyłącznie stan na dzień przesłania ewidencji.

W przypadku dokumentów, którym numeru KSeF nie nadano, struktura przewiduje trzy oznaczenia wskazujące przyczynę jego braku: OFF, BFK oraz DI. Warunki stosowania każdego z nich, wraz z informacją o tym, czy po późniejszym nadaniu numeru konieczne jest skorygowanie przesłanego pliku, opisuje strona o oznaczeniach NrKSeF, OFF, BFK i DI w JPK_V7(3).

W celu jej wypełnienia podatnik musi posiadać informację o wszystkich prowadzonych czynnościach. Wypełnia się ją okresowo - co miesiąc. Poszczególne pola ewidencji zakupu i sprzedaży powinny być wypełnione w sposób pozwalający na prawidłowe rozliczenie podatku.

Opis pól ewidencji sprzedaży zawiera strona ewidencja sprzedaży VAT – instrukcja i opis pól.

Opis pól ewidencji zakupów zawiera strona ewidencja zakupów VAT – instrukcja i opis pól.

W ewidencji zakupu i sprzedaży musi znaleźć się minimalna liczba danych, pozwalających na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej.

W szczególności są to dane dotyczące:

• rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
• kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
• kontrahentów;
• dowodów sprzedaży i zakupów.

Podstawowe dane muszą być uzupełnione zgodnie z wytycznymi z rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 z późn. zm., zmienione rozporządzeniem z dnia 12 grudnia 2025 r.), uwzględniając konieczność:

• zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników (obowiązek wskazywania procedur podatkowych w JPK_V7M),
• wskazywania rodzaju dowodów, będących podstawą zapisu (WEW, RO, FP, inny),
• kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy,
• identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia (obowiązek opisania grupowań GTU towarów i usług),
• możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.

Obowiązkowo należy skontrolować wszystkie pola, jakie należy wypełnić w ewidencji VAT zakupu i sprzedaży, będącej podstawą wypełnienia pliku JPK_V7M.

Według jakiej daty ujmuje się dokumenty w ewidencji?

Podatnicy w ewidencji pozwalającej na rozliczenie podatku ujmują faktury i dokumenty według daty powstania obowiązku podatkowego.

Nie należy natomiast brać pod uwagę, ujmując dokumenty w JPK_V7, daty wystawienia faktury, daty otrzymania zaliczki, daty zapłaty lub jakiejkolwiek innej daty, jeśli w tym terminie nie powstaje obowiązek podatkowy. Dotyczy to także ewidencji przesyłanej za I i II miesiąc kwartału - niezależnie od faktu, że rozliczenie kwartału nastąpi w deklaracji składanej razem z ewidencją w trzecim miesiącu kwartału.

Format danych: daty, kwoty i waluta

Dane w zakresie wskazania daty są podawane w kolejności: rok, miesiąc, dzień. Wszystkie wielkości ujemne poprzedza się znakiem minus.

Oznaczenia GTU, procedur i typów dokumentów

W przypadku dostawy towarów i świadczenia usług oraz posiadania dowodów sprzedaży lub nabycia, do których mają zastosowanie oznaczenia GTU oraz oznaczenia procedur podatkowych, należy wykazać przy danej pozycji w JPK_V7 każdy rodzaj oznaczeń dotyczących tych transakcji lub dowodów.

Oznaczenia te wykazujemy dla dokumentu wprowadzonego do ewidencji, a nie dla konkretnej transakcji na tym dokumencie. W efekcie nie trzeba dzielić dokumentów na transakcje i rozpisywać ich w osobnych wierszach.

Dane w ewidencji wykazuje się w złotych polskich - zarówno w zakresie podstaw opodatkowania, jak i kwot podatku. Jest to sytuacja odmienna od danych na fakturze, gdzie obowiązkowo w walucie polskiej wykazać należy wyłącznie kwotę podatku.

W pozycji wewnątrzwspólnotowej dostawy nie rozdziela się dostawy na rzecz klientów i przemieszczeń towarów własnych dla celów podatnika, gdzie towar własny będzie wykorzystywany w innym kraju. Oba rodzaje dostawy wewnątrzwspólnotowych ewidencjonuje się łącznie.

W ewidencji przesyłanej za dany miesiąc, w którym to okresie podatnicy nie dokonali żadnej transakcji mającej wpływ na podatek, wpisuje się 0,00, czyli ewidencję pustą.

Część ewidencyjna nie zawiera żadnych zaokrągleń takich, jak stosowane w części deklaracyjnej. Kwoty z faktur i innych dokumentów przepisuje się zgodnie z ich treścią, a w przypadku przeliczeń waluty dokonuje się ich przeliczenia zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o VAT, z zaokrągleniem do grosza (0,000–0,004 w dół; 0,005–0,009 w górę).

Podatek naliczony i sprzedaż opodatkowana marżą

W zakresie danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku naliczonego należy wykazać wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego, z uwzględnieniem korekt, w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego lub zwrot podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym. Nie ewidencjonuje się zatem czynności, które nie dają prawa do odliczenia podatku lub od których podatnik nie zdecydował się odliczać VAT. W przypadku uprawnienia do częściowego odliczenia podatku od danej transakcji podatnik wykazuje wyłącznie dane uprawniające do takiego częściowego odliczenia, czyli na przykład 50% podstawy i 50% podatku naliczonego z tytułu transakcji związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi dla celów mieszanych.

W przypadku wartości sprzedaży brutto dostawy towarów i świadczenia usług opodatkowanych na zasadach marży powinny być wykazywane poszczególne marże, w tym również marże ujemne, oraz podatek należny od poszczególnych marż, przy czym przy marży ujemnej podatek wynosi zero. W przypadku wskazanym powyżej podstawa opodatkowania w danym okresie rozliczeniowym jest równa sumie poszczególnych wartości marż, natomiast podatek należny w danym okresie rozliczeniowym nie stanowi sumy poszczególnych wysokości podatku, lecz powinien być obliczony każdorazowo od ustalonej podstawy opodatkowania. Jeżeli w danym miesiącu czy kwartale odnotuje się zarówno dodatnie, jak i ujemne marże, przy wyliczaniu podstawy opodatkowania za ten okres można uwzględniać również kwoty marż ujemnych i wyliczać podatek VAT łącznie, co potwierdza interpretacja ogólna Ministra Finansów z 8 grudnia 2015 r. o sygnaturze PT2.8101.3.2015.EPT.403.

Faktury wystawione do paragonu

Nie należy ujmować w JPK_V7M odrębnie faktur uproszczonych do 450 zł brutto, o których mowa w art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT. Sprzedaż taką ujmuje się zbiorczym dokumentem fiskalnym z kasy rejestrującej.

W zakresie faktur o wyższej wartości, wystawianych do paragonów, ujmować należy fakturę z oznaczeniem FP w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona - zgodnie z art. 109 ust. 3d ustawy o VAT. Faktury oznaczone FP nie zwiększają przy tym wartości sprzedaży ani podatku należnego za ten okres, ponieważ sprzedaż została już zaewidencjonowana przy użyciu kasy rejestrującej i ujęta w raporcie fiskalnym. Nie koryguje się zatem wartości zbiorczego zestawienia, a przyjęta zasada służy właśnie uniknięciu korekt JPK_VAT za okresy wcześniejsze.

W okresie od 1 lutego do 31 grudnia 2026 r. oznaczenie FP obejmuje ponadto fakturę elektroniczną oraz fakturę w postaci papierowej wystawione przy użyciu kas rejestrujących. Zasady ujmowania sprzedaży zaewidencjonowanej kasą opisuje strona faktury do paragonu w JPK_V7.

e-faktury fillup – KSeF kolejna formalność, to samo narzędzie w cenie abonamentu
Wystawiaj i wysyłaj e-faktury KSeF dla wszystkich swoich klientów w filup. KSeF to kolejny obowiązek – jak JPK czy e-deklaracja. Tam, gdzie wystawiasz wszystkie inne formularze swoich klientów.
Rozliczaj wiele NIP-ów wysyłaj i pobieraj z KSeF - weryfikuj i archiwizuj dokumenty dla każdego klienta bez przełączania się między systemami. Generuj pliki JPK_VAT i wysyłaj je przez JPKomat - od importu po weryfikację i wysyłkę JPK_V7M i JPK_V7K. Jedno miejsce, wszystkie NIP-y, jeden abonament.
Wystawiaj faktury KSeF online w fillup

Część deklaracyjna służy do wyliczenia ostatecznej wartości podatku do zapłaty lub jego zwrotu.

Wynika z niej łączna wartość transakcji wykonywanych w danym okresie miesiąca. Wypełnia się ją co miesiąc na podstawie danych z części ewidencyjnej, ponieważ sumy kontrolne z części ewidencyjnej danego okresu stanowią podstawę do ustalenia kwot wykazywanych na deklaracji.

Wypełniając część deklaracyjną, należy wskazać właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Jest nim urząd skarbowy właściwy ze względu na:

adres siedziby podatnika, jeżeli podatnik jest osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

miejsce zamieszkania, jeżeli podatnik jest osobą fizyczną,

Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście - w przypadku gdy podatnik nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Jeżeli natomiast podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju posiada na tym terytorium stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, właściwość organów podatkowych ustala się zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zakres danych wykazywanych w części deklaracyjnej określa rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji. Obejmuje on podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego w podziale na rodzaje czynności, wysokość podatku naliczonego wraz z korektami, a także pozycje szczególne, takie jak spis z natury, zwrot ulgi na zakup kas rejestrujących czy korekty dokonywane w ramach ulgi na złe długi.

Opis wszystkich pól części deklaracyjnej wraz z odesłaniem do właściwych przepisów zawiera strona część deklaracyjna zamiast VAT-7 – instrukcja i opis pól.

Zasady zwrotu nadwyżki podatku naliczonego opisuje strona o zwrocie VAT i przeniesieniu nadwyżki na następny okres.

W szczególnych przypadkach wystąpi obowiązek składania JPK_V7M za okresy miesięczne, nawet jeżeli podatnik rozliczał się dotąd kwartalnie.

Dotyczy to małego podatnika, który traci uprawnienie do rozliczania się metodą kasową lub rezygnuje z rozliczania się tą metodą, czyli z rozliczeń VAT według daty zapłaty. Dotyczy również każdego innego podatnika, który traci uprawnienie do rozliczenia kwartalnego ze względu na rodzaj towarów lub usług, które dostarcza - z załącznika nr 15 do ustawy o VAT, o wartości ponad 50 000 zł - albo ze względu na przeprowadzenie tak zwanego importu towarów rozliczanego deklaracją VAT.

W takich przypadkach rozliczenia miesięczne obowiązują od pierwszego miesiąca kwartału:

• w którym przekroczono tę kwotę - jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału; w przypadku gdy przekroczenie kwoty nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału jest składana w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału;
• następującego po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę - jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału.

Podatnicy mogą składać ponownie JPK_V7M po upływie 4 kwartału rozliczeń kwartalnych, gdy zrezygnują z rozliczeń kwartalnych VAT.

Zasady rozliczenia metodą kasową opisuje strona metoda kasowa w pliku JPK_V7.

Wykaz towarów i usług, których dostawa powyżej 50 000 zł powoduje utratę prawa do rozliczenia kwartalnego, zawiera strona załącznik nr 15 do ustawy o VAT.

W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej nie trzeba składać JPK_V7M, chyba że w tym okresie dokonywane są czynności opodatkowane. Zgodnie z art. 99 ust. 7a ustawy o VAT zwolnienie dotyczy jednak wyłącznie pełnych okresów rozliczeniowych, dlatego za miesiąc, w którym działalność była prowadzona choćby przez jeden dzień, plik należy złożyć.

Sposób wypełnienia nagłówka pliku i pozostałych sekcji opisuje instrukcja wypełniania JPK_V7M i JPK_V7K.

Czym różni się JPK_V7M od JPK_V7K?

Różnica dotyczy okresu rozliczenia, nie zakresu danych. W JPK_V7M obie części wypełnia się co miesiąc, natomiast w JPK_V7K część ewidencyjna jest wypełniana co miesiąc, a deklaracyjna raz na kwartał.

Czy można wysłać samą deklarację bez ewidencji?

Nie. Obie części przesyła się razem w jednym pliku, a pozostawienie części ewidencyjnej pustej zmusza do skorygowania przesłanego pliku.

Czy JPK_V7M trzeba złożyć, gdy w miesiącu nie było żadnej transakcji?

Tak. W ewidencji za taki miesiąc wpisuje się 0,00. Wyjątkiem jest okres zawieszenia działalności, w którym pliku nie składa się, o ile nie wykonano czynności opodatkowanych.

Czy JPK_V7M można złożyć po terminie?

Tak, ale przekazanie pliku po 25. dniu miesiąca oznacza uchybienie terminowi. Sam plik zostanie przyjęty, jeżeli jest poprawny technicznie, natomiast opóźnienie może skutkować odpowiedzialnością karną skarbową, chyba że podatnik złoży czynny żal.

Czy strukturę (3) stosują wszyscy podatnicy VAT?

Tak. Obowiązek dotyczy wszystkich czynnych podatników VAT za okresy rozliczeniowe od 1 lutego 2026 r., niezależnie od tego, czy podatnik wystawia już faktury w KSeF.

Czy biuro rachunkowe może wysłać JPK_V7M bez pełnomocnictwa?

Nie. Przed pierwszą wysyłką w imieniu podatnika konieczne jest zgłoszenie pełnomocnictwa UPL-1.

Jak wygląda wypełniony plik JPK_V7M?

Kompletny przykład rozliczenia wraz z ewidencjami, częścią deklaracyjną i gotowym plikiem XML zawiera strona przykład rozliczenia JPK_V7M.
§10

JPK_V7M pozostaje zatem podstawowym dokumentem rozliczenia podatku od towarów i usług dla podatników rozliczających się miesięcznie, łączącym ewidencję VAT oraz deklarację w jednym pliku XML, składanym nie później niż 25. dnia miesiąca następującego po rozliczanym miesiącu. Za okresy rozliczeniowe od 1 lutego 2026 r. obowiązuje przy tym struktura JPK_V7M(3), która wiąże zapisy ewidencji z danymi z Krajowego Systemu e-Faktur, natomiast sam schemat rozliczenia - ewidencja i deklaracja przesyłane łącznie - pozostaje niezmieniony.